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      “營改增”深度研究:醫藥行業從3方面入手可獲取利好

      【作者:醫藥經濟報 發布日期:2016-05-12 10:07:07】


            在“營改增”稅制改革背景下,未來是屬于有利潤空間的產品且有良好稅務處理能力的企業的!
            我國“營改增”稅制改革,在對原來征收營業稅的服務業改為征收增值稅的同時,也對現行增值稅制度從擴大征稅范圍、完善課稅基礎、調整稅率結構、重視征納界定和改變管理方式等5個方面進行了重大制度變革,使增值稅制度不但適應工商業發展,同時適應服務業的發展。
            “營改增”所針對的行業,主要屬于為下游生產企業提供生產性服務的中間產業,如交通運輸、郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和電信服務業。以上行業通過“營改增”稅制改革可以消除生產性服務業與生產企業之間的重復征稅,從整體上降低企業的稅負水平。
            對于醫藥行業而言,可從以下3個方面入手,以獲取“營改增”利好。
      1、專利、商標等無形資產改征增值稅
            “營改增”試點“研發和技術服務”中,技術轉讓服務是指轉讓專利或非專利技術的所有權或使用權的業務活動;“文化創意服務”中商標和著作權轉讓服務是指轉讓商標、商譽和著作權的業務活動;無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽、特許權、土地使用權等。這表明無形資產項目中“專利”、“非專利技術”、“商標”、“商譽”和“著作權”等將改征繳納增值稅。
            “營改增”政策中,“研發和技術服務”和“文化創意服務”適用6%的低稅率,其中年應稅額在500萬元以下的企業可以申請為微小型企業納稅人,適用3%的低稅率(之前為5%)。于是,應稅服務的營業額越少時,應納稅額越少,實際繳納的稅款也就越少。由于從事知識產權服務業的大多是小微企業,稅率降低后,稅負變小,生產力提高。對于中等以上規模知識產權服務機構而言,稅負壓力主要來自人力和財務成本,這將促進此類知識產權服務機構的經營模式變為大而全,與企業簽訂年費服務的形式包攬企業知識產權方面的業務,并將一些專案大項目分解后外包給微小型企業。
            值得注意的是,境內的單位和個人提供的向境外單位提供的研發服務和設計服務等在內的相關應稅服務免征增值稅。這意味著代理境外企業在中國辦理專利申請或者商標注冊等知識產權事務,所收取的代理費是可以免稅的。在現實中,由于代理境外申請人的知識產權事務本身收費就較國內高,我國本來為數不多的知識產權服務優質資源中,絕大部分已經被境外的權利人所得到。這種特殊的稅收政策,將進一步促使更多的優質知識產權服務資源向境外企業或者個人的知識產權事務傾斜,國內企業或者個人所能得到的優質資源將進一步被壓縮。
            廣告宣傳費是OTC藥企開支最大的期間費用之一,文化創意服務納入“營改增”范疇,使得企業可以投入更多的廣告費,以獲得更多經營上的優勢和品牌優勢。在短期內很難在研發創新方面有較大進展情況下,中藥OTC可以按最新的廣告法合理增加廣告宣傳的投入,使企業更長時間獲得溢出效益。
      2、合規地納稅籌劃
            “營改增”背景下,通過合理、合法的方式,有效規避或減少企業各個經濟活動環節中的稅負,對企業而言是最行之有效的降低成本的方法。
            納稅籌劃作為企業財務管理的重要組成部分,在節約成本方面的作用非常明顯。現階段我國醫藥企業由于主觀認知、財務管理法規、人力資源等多方面的原因,企業自身的納稅籌劃能力有限。醫藥行業的中小企業經濟實力不佳,更是傾向于從稅收方面縮減成本開支,以保證其運營的可持續發展。
            稅收并非產生于會計核算領域,而是產生于涉稅業務流程中,不同的涉稅業務流程決定著納稅的性質和流量。對于納稅人而言,流程是可以改變的,主觀和客觀因素都可能改變涉稅業務流程。因此,“營改增”后,企業應將業務流程與現行的稅收政策及相應的納稅籌劃方案相結合,在必要時通過業務流程再造改變稅收,運用創造性思維設計納稅籌劃方案,從而減輕稅負。
            醫藥行業分工日益精細,中小企業的運作模式需要與多個供應商產生聯系。在原料或半成品的購進環節,在貨物運輸環節,往往夾雜著增值稅負擔。這些環節就是納稅籌劃的用武之地,稅收籌劃可以使采購環節更為合理,更為有效,在不影響企業正常運作與采購質量的前提下,進行合理籌劃,使成本觀念貫穿于企業經濟活動的始終。
            值得注意的是,許多涉稅業務是通過合同的形式體現的,合同如何簽訂將直接影響到稅收結果。因此,“營改增”后納稅人在簽訂經濟合同時要根據最新稅收政策來斟酌、規范合同條款,例如在合同價款標明是否為含稅價。通過合同的規范化構建有利于自身稅收利益的業務流程,并按照簽訂的合同統一安排納稅事宜,將有利于企業更主動地實現納稅籌劃目標。
            隨著化學藥“5.2類”相關配套的法規完善,越來越多企業會引進國外產品。進口與出口的營銷行為,不可避免地會產生進項稅,此時所產生的進項稅可以用營改增政策下的稅收籌劃進行有效規避。企業可以將自身的勞務服務進行外包,如產品推廣外包和注冊外包等,通過外包模式抵扣一部分進項稅,使稅負趨于最小化。
            兩票制和營改增雙重壓力下,對于“會議費”很高的處方藥企業,從成本和稅票安全的角度,可能會更多地選擇會議外包服務進行學術營銷。此類會議將更合規,特別是注重會議內容和效果,又能降低處方藥企業的人力成本。
            此外,最近CFDA督促流通企業自查掛靠和過票,這意味著大批營銷人員面臨勞務費和福利費等稅費問題。勞務費和稅費是不能作為抵稅的進項,這意味著個別不規范的企業面臨人力成本急劇上升的壓力。企業面臨產品價格下降和人力成本上升雙重壓力之下,必然需要尋找其它方式提高降低人力成本,數據分析與營銷活動或許是一個方向:通過互聯網和軟件管理各類大范圍、多頻次和跨渠道的活動,管理客戶營銷記錄和客戶分組信息,以滿足逐漸細化的客戶群體及其個性化的需求。
      3、業務重組與規劃
            企業合并、分立與清算是企業重組的三大方式,而企業重組又是企業戰略管理的一部分,它不僅會影響企業的生產經營,還會影響企業的稅收負擔。因此,“營改增”后,企業在重組過程中要充分考慮稅負問題。
            另外,企業也可以在不影響生產經營的前提下,為了減輕稅負而進行企業重組,這就是納稅籌劃方案設計的企業重組理念。但是,稅負問題僅僅是其中一個考慮因素,如果分立后運營成本的增加額高于稅負的減少額,企業將會得不償失。
            企業通過將涉及到差異化稅率的業務整體分拆重組方式,可實現減稅目的。由于運輸費用可抵扣比例大幅提高,特別是物流輔助服務業也納入“營改增”項目,企業運輸費用成本降低較多,因此一些運輸量較大的企業可將運輸物流下所有資產、資金、技術、人員和管理等全部剝離,成立一家子公司,所有運輸業務均由該子公司承擔。但是,由于醫藥行業的特殊性,“兩票制”的緣故,把配送交給醫藥大商業更適合,于是更多企業可能會選擇放棄自辦運輸。
            此外,“營改增”后,國家的稅收優惠政策為高新等各種不同資質的企業在進行納稅籌劃方案設計時,提供了許多選擇機會,特別是充分利用一些高新區和自貿區的企業引進政策。中小企業在涉稅業務發生之前要把握好這些機會,通過企業分立、合并等方式,充分利用各項優惠政策,依此進行納稅方案設計,以確保納稅籌劃目標的實現。納稅方案選擇的不同將產生不同的稅收結果,抓住有利時機就意味著找到好的納稅籌劃路徑。
      小結<<<
            醫藥行業可抵增值稅的進項較少,這將大大增加醫藥企業經營系統的風險。“營改增”之后,醫藥企業內部的稅務管理將成為影響企業發展的關鍵點。在“營改增”的推動下,醫藥企業有可能增加研發的投入,經營更合規且學術推廣陽光化。




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